Az üzletág-átruházás az általános forgalmi adó (a továbbiakban: áfa) rendszerében főszabály szerint adóköteles ügylet, amely azonban bizonyos feltételek fennállása esetén hatályon kívüli ügyletként kezelendő. Fontos kiemelni, hogy ilyen esetekben nem áll be a termék értékesítéséhez, szolgáltatás nyújtásához fűződő joghatás.

Az üzletág fogalma

Az üzletág az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa törvény) alapján egy vállalkozás olyan működő egysége, amely

• szervezeti szempontból függetlenül,
• a hozzá tartozó vagyonnal gazdálkodva
• alkalmas az önálló gazdasági tevékenység tartós folytatására.

Bármely vagyonelem képezheti az üzletág részét. A teljesség igénye nélkül ez lehet ingatlan, berendezés, szerződéses pozíció, jog, követelés, de szellemi alkotás, know-how és üzleti titok is.

Üzletág-átruházás az Áfa törvény tükrében

Egy üzletág átadása az Áfa törvény értelmében akkor minősül üzletág-átruházásnak, ha egy vállalkozás olyan egységét vagy vagyonelemeit adják át, amelyek együttesen biztosítják az önálló működés lehetőségét. Vagyis az átadott vagyontömegnek alkalmasnak kell lennie arra, hogy az új tulajdonos folytathassa a gazdasági tevékenységet. Ennek megítélése mindig az adott eset körülményeitől függ. A minősítésnél azonban az nem releváns tényező, hogy az átruházó rendelkezik-e egy másik üzletággal is.

Az adómentesség feltételei

Az üzletág-átruházás Áfa törvény hatályán kívül esésének feltételei a következők:

• A szerző félnek belföldön nyilvántartásba vett adóalanynak kell lennie a szerzéskor vagy annak közvetlen következményeként.
• A szerző félnek kötelezettséget kell arra vállalnia, hogy a szerzéshez és a szerzett vagyonhoz fűződő, az Áfa törvényben szabályozott jogok és kötelezettségek a szerzéstől kezdődően jogutódként őt illetik és terhelik.
• A szerző félnek sem a szerzéskor, sem azt követően nincs olyan, az Áfa törvényben szabályozott jogállása, amely természeténél fogva összeegyeztethetetlen lenne az előző pontban említett kötelezettségek teljesítésével, vagy annak csorbítására lenne alkalmas.
• A szerző fél az üzletágat a további működtetés céljából szerzi meg.
• Az üzletág keretében folytatott gazdasági tevékenység kizárólag adólevonásra jogosító termékértékesítés, illetve szolgáltatásnyújtás lehet.
• Ha a szerzett vagyon olyan ingatlant tartalmaz, amelyre vonatkozóan az átruházó adóalany általános forgalmi adókötelezettséget választott, vagy amelynek értékesítése adóköteles lenne, akkor további feltétel az is, hogy az üzletágat megszerző félnek adókötelezettséget kell választania.

Amennyiben az üzletág-átruházás során a fenti feltételek közül bármelyik – az átruházónak vagy a vagyonszerzőnek betudhatóan, illetve egyéb okból – nem teljesül, úgy az adott feltétel nem teljesülésének időpontjában a vagyon rendelkezésre bocsátása, illetve szerzése kapcsán az átruházóként eljáró adóalanynak termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása jogcímén haladéktalanul adófizetési kötelezettség keletkezik.

Az elévülési időn belül az üzletágat beszerző adóalannyal együtt egyetemleges felelősség terheli az üzletágat átruházó adóalanyt a szerzéshez és a szerzett vagyonhoz fűződő, Áfa törvényben szabályozott azon jogok és kötelezettségek teljesítése kapcsán, amelyek a vagyon szerzéséig bezárólag keletkeztek.

Az üzletág-átruházás könyvelése

2019. január 1-jétől módosultak az üzletág-átruházás számviteli szabályai Magyarországon. A változás célja az volt, hogy pontosabban meghatározza az üzletág fogalmát és az elszámolás módját a számviteli törvényben.

A 2000. évi C. törvény (számviteli törvény) 3. § (5) bekezdés 2a. pontja szerint üzletág olyan, szervezetileg elkülönült, önállóan működőképes egység – például telephely vagy üzlethálózat –, amely a hozzá tartozó eszközökkel, kötelezettségekkel, céltartalékokkal és időbeli elhatárolásokkal együtt alkalmas tartós gazdasági tevékenység folytatására.

Az üzletág értékesítésekor a számviteli elszámolás kétféle eredményt különböztet meg. Ha az ellenérték meghaladja a kivezetett eszközök könyv szerinti értéke és az átvállalt kötelezettségek különbözetét, a különbözetet egyéb bevételként kell kimutatni a számviteli törvény 77. § (3) bekezdés p) pontja alapján. Ellenkező esetben, ha az ellenérték alacsonyabb, a veszteséget egyéb ráfordításként kell elszámolni a 81. § (2) bekezdés q) pont szerint.

Hogyan segíthet Önnek az Andersen Magyarország az üzletág-átruházás tekintetében?

Az Andersen Magyarország szakértői csapata az üzletág-átruházással kapcsolatos feladatok ellátásában többek között az alábbi szolgáltatásokkal áll az érintett vállalkozások rendelkezésére:

• Optimális adózási struktúra kidolgozása az üzletág-átruházás során.
• Az üzletág-átruházás általános forgalmi adókezelésének vizsgálata.
• Az üzletág-átruházásban érintett vagyonelemek és szerződéses pozíciók adójogi vizsgálata.
• Az üzletág-átruházás során felmerülő adminisztrációs kötelezettség teljesítésében történő közreműködés a hatósági ügyintézés során.
• Az üzletág-átruházás előkészítése, általános forgalmi adó szempontú megfelelőségének biztosítása.
• A szerző fél jogutódként történő helytállásában történő közreműködés a helyes Áfa törvény szempontú adókezelés teljesítése céljából.
• Külföldi érintettség esetén a nemzetközi adózási következmények elemzése és tanácsadás.

Az általános forgalmi adóval kapcsolatos tanácsadási szolgáltatásaink leírása ezen az oldalon olvasható el.