2025.10.13. | Hegedüs Sándor

A csoporton belüli szolgáltatások kulcsszerepet játszanak a multinacionális vállalatok mindennapi működésében. Ezek a szolgáltatások – a menedzsment támogatástól és IT segítségnyújtástól kezdve a humán erőforrásokon és jogi tanácsadáson át – elősegítik a kapcsolt vállalkozások hatékony együttműködését és a közös üzleti célok elérését. Mivel azonban a vállalatcsoporton belül valósulnak meg, az adóhatóságok kiemelten vizsgálják, hogy díjazásuk piaci alapon történt-e, ahogyan azt is, hogy a szolgáltatást igénybe vevő társaság valóban részesült-e tényleges előnyben. Világos dokumentáció és megalapozott indoklás szükséges annak igazolására, hogy a szolgáltatások szükségesek, ténylegesen teljesültek, és piaci áron számolták el őket. Ennek hiányában a vállalatok kockázatoknak vannak kitéve egy transzferár ellenőrzés során.

Csoporton belüli szolgáltatások

Az adóhatóságok egyre nagyobb figyelmet fordítanak a csoporton belüli szolgáltatásokra, különösen a transzferár ellenőrzések során. A multinacionális vállalatoknak ezért biztosítaniuk kell, hogy belső szolgáltatási megállapodásaik ne csak megfeleljenek a szabályoknak, hanem gazdaságilag is megalapozottak és védhetőek legyenek. Kiemelt kockázatot jelent a szolgáltatások duplikációja, amikor a csoporttagok olyan szolgáltatásokért is fizetnek, amelyeket maguk is ellátnak vagy amelyekre nincs szükségük.

Az OECD Transzferár Irányelvek alapján e tekintetben a következő öt fő elvet érdemes követni.

Benefit test

Egy szolgáltatási díj csak akkor vonható le az adóalapból és felel meg a piaci ár elvének, ha a szolgáltatást igénybe vevő társaság általa egyértelmű gazdasági vagy kereskedelmi előnyhöz jut. Olyanhoz, amelyért egy független vállalkozás is hajlandó lenne fizetni, vagy maga is elvégezné. Ez azt jelenti, hogy:

• Nem számolható el a szolgáltatás, ha a kedvezményezett nem képes azt ténylegesen hasznosítani.
• Kerülni kell a felesleges, duplikált szolgáltatásokat. Ha hasonló szolgáltatást a csoporton kívülről vagy éppen a csoporton belülről már mástól igénybe vesznek, az duplikációnak minősül, amely adózási szempontból nem elfogadható.

A szolgáltatások duplikációjának elkerülése tehát nemcsak hatékonysági, hanem megfelelőségi követelmény is.

Részvényesi funkciók és passzív előnyök kizárása

Az olyan tevékenységek, amelyeket kizárólag tulajdonosi minőségből végeznek (például konszolidált beszámoló készítése, befektetői kapcsolattartás), nem számlázhatóak. Hasonlóképpen, a passzív előnyök, mint például a csoporttagságból eredő jobb hitelképesség, csak akkor felelnek meg a haszonvizsgálatnak, ha konkrét, mérhető szolgáltatáshoz (pl. csoportgarancia) kapcsolódnak.

Piaci árazás

A csoporton belüli szolgáltatások esetén olyan árat kell választani az elszámoláshoz, amit független felek is elfogadnának hasonló körülmények között. Ennek kalkulációjára a költség-plusz módszer a leggyakoribb, feltéve, hogy:

• a költségek pontosan azonosíthatók, illetve
• az allokációs kulcsok (pl. létszám, használat, árbevétel) gazdaságilag ésszerűek és következetesen alkalmazottak.

Különösen fontos, hogy a megosztott szolgáltatások esetén minden kedvezményezett csak a ténylegesen igénybe vett szolgáltatásért fizessen – ez is védelmet nyújt a duplikációval szemben.

Egyszerűsített eljárás alacsony hozzáadott értékű szolgáltatásokra

A rutinszerű, standardizált szolgáltatások (pl. bérszámfejtés, könyvelési támogatás, IT helpdesk) esetén az OECD lehetővé teszi az egyszerűsített módszert, amely az alábbiakkal jellemezhető:

• költségösszesítés,
• allokáció használati mutatók alapján,
• fix 5%-os felár,
• benchmarking nem szükséges.

A magyar szabályozás is ismeri az alacsony hozzáadott értékű szolgáltatásokra vonatkozó egyszerűsített szabályozást, melynek legfőbb hozadékát az egyszerűsített nyilvántartás készítési szabályok képezik. Fontos azonban, hogy még ebben az esetben is el kell készíteni a benefit testet, és igazolni kell, hogy a szolgáltatások nem duplikáltak és valóban alacsony kockázatúak.

FAR-elemzés és tranzakciók lehatárolása

A transzferár megfelelőség alapja a részletes Funkciók, Eszközök és Kockázatok (FAR) elemzése. Ez magában foglalja:

• Milyen szolgáltatásokat nyújtanak ténylegesen?
• Ki és hogyan használja azokat?
• A kedvezményezett képes-e értéket realizálni belőlük?

Ha a kedvezményezett nem rendelkezik működési kapacitással vagy nem használja a szolgáltatást, a tranzakció elbukhatja a benefit testet – még akkor is, ha a szolgáltatás egyébként helyesen árazott.

A benefit test (haszonvizsgálat) dokumentációja

A benefit test megértése és alkalmazása kulcsfontosságú a multinacionális vállalatok számára a megfelelőség biztosítása és az adóellenőrzések során a pozíció védelme érdekében. Célja két fő szempont igazolása:

• Annak megerősítése, hogy a kapott csoporton belüli szolgáltatás gazdasági vagy kereskedelmi értékkel bír. Ez azt jelenti, hogy egy független vállalkozás hasonló körülmények között hajlandó lenne fizetni a szolgáltatásért, vagy maga elvégezné azt.
• Annak igazolása, hogy a csoporton belüli szolgáltatás ténylegesen teljesült. Ez bizonyítékot igényel arra, hogy a szolgáltató valóban elvégezte a szolgáltatást, és a kedvezményezett azt ténylegesen megkapta.

A benefit test akkor tekinthető teljesítettnek, ha bizonyítható, hogy az elemzett szolgáltatás gazdasági vagy kereskedelmi értéket teremt a kedvezményezett számára, ezáltal javítja vagy fenntartja annak piaci pozícióját.

A csoporton belüli szolgáltatások ellenőrzési szempontjai az OECD Transzferár Irányelvek alapján

Az adóhatóságok általában az alábbi öt fő szempontot vizsgálják egy csoporton belüli szolgáltatási tranzakció esetén:

1. A szolgáltatás teljesítésének igazolása – Van-e egyértelmű bizonyíték arra, hogy a szolgáltatást elvégezték?
2. A szolgáltatás jellege – Milyen szolgáltatásról van szó, és milyen funkciókat foglal magában?
3. Igazolt haszon – A kedvezményezett ténylegesen olyan gazdasági vagy kereskedelmi előnyhöz jutott, amelyért hajlandó lenne fizetni?
4. Duplikáció és részvényesi tevékenységek – A szolgáltatást már máshol elvégezték, vagy inkább tulajdonosi, mint üzleti szükségletből ered?
5. Költségalap és allokáció – A költségek ésszerűek, nyomon követhetők, és megalapozott módszertan alapján kerültek allokálásra? Az alkalmazott felár indokolt?

Felkészülés az ellenőrzésre

Azok az adózók, akik a csoporton belüli szolgáltatásokat teljes körű és jól előkészített transzferár dokumentációval, világosan meghatározott transzferár politikával és gondosan végrehajtott benefit test-el támasztják alá, nem csupán a formai követelményeknek felelnek meg, hanem kezelik a kockázataikat. Ha a tények jól dokumentáltak és az elemzés alapos, a bizonyítási teher természetes módon áttevődik az adóhatóságra.

Andersen Transzferár Diagnosztika szolgáltatás

Cégünk szakértői széles körű tapasztalattal rendelkeznek a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek szokásos piaci árának meghatározásában. Ennek megfelelően átfogó szolgáltatáscsomaggal állnak ügyfeleink rendelkezésére a transzferárazás tekintetében. Részét képezi ennek Transzferár Diagnosztika szolgáltatásunk, amelynek segítségével az olyan típushibák gyors feltárására kerül sor, mint amilyenek az előbbi felsorolásban szerepelnek, ezzel minimalizálva a tetemes adóbírság kockázatát.

Előnyök:

• Azonnali helyzetjelentés a transzferárazási módszertan megfelelőségéről.
• Időben feltárt kockázatok
• Megoldási javaslatok a feltárt transzferár hibákra.