Cikksorozatunk előző részében a DRS, vagyis az idén júliustól élesedő kötelező visszaváltási díj rendszertani helyét elemeztük a hazai zöld adók között, míg a jelen írásunk célja azon praktikus tudnivalók összefoglalása, amelyek a DRS rendszer speciális Áfa szabályaihoz és a bizonylatoláshoz kapcsolódnak.
Hogyan változott az Áfa kezelése?
A DRS bevezetése az Áfa rendszerében is speciális szabályok megalkotásához vezetett. A jogalkotó célja az új keretrendszer kialakításával az lehetett, hogy a DRS hatálya alá tartozó, de nem újrahasználható termékek (pl. ásványvizes üveg, sörös doboz) visszaváltási díja (csomagolásonként egységesen 50 forint), ameddig csak lehet, semleges tételként viselkedjen Áfa szempontból.
Ez a visszaváltási díj ugyanis a bevezetett speciális szabályok szerint nem része a termékértékesítés adóalapjának, így arra nem kell áfát felszámítania és beszednie a forgalmazóknak a vevőktől. Komoly változást és differenciált adókezelést idézett elő azonban így a jogalkotó, mivel a betétdíj a DRS bevezetése előtt beletartozott az értékesítés adóalapjába, vagyis arra áfát kellett felszámítani, majd pedig visszaváltás esetén az adóalap utólagos csökkentésére volt lehetősége a forgalmazóknak.
Fontos azonban hangsúlyozni, hogy a fenti könnyítés nem vonatkozik többek között a kötelezően visszaváltási díjas, de újrahasználható termékekre, így például a kis üveges szénsavas üdítőkre sem, valószínűleg azért, mert ezeknek a visszaváltási díja nem is egységes, hanem azt a csomagolás gyártója határozza meg.
Összességében a forgalmazóknak tehát nem csak a DRS indulásakor, hanem folyamatosan (pl. új termékek bevezetésekor is) figyelemmel kell lenniük az értékesített italtermékek csomagolásának megfelelő kategorizálására azért, hogy a jogszabályszerű adókezelés és az adóhiány keletkezésének az elkerülése biztosított legyen.
Hogyan kell bizonylatolni?
Bár a könnyítéssel a visszaváltási díjat a jogalkotó Áfa hatályán kívüli tétellé minősítette, ez nem jelenti azt, hogy nem kell szerepeltetni az érintett termék értékesítéséről kiállított bizonylaton. A DRS Korm. rendelet ugyanis, mint az Áfa tv-hez képest speciális számlázási szabályokat tartalmazó jogszabály, kifejezetten előírja, hogy a visszaváltási díj összegét a számlán vagy a nyugtán a termék árától elkülönítve kell feltüntetni.
Ez az alkalmazott számlázó program vagy nyugtát kiállító online pénztárgép megfelelő beállítását is igényli, hiszen a bizonylaton nem elegendő azt feltüntetni, hogy a tétel Áfa hatályán kívüli, hanem a beazonosíthatóság érdekében indokolt azt is jelezni, hogy az visszaváltási díjnak minősül. Egy értékesítés kapcsán azonban az azonos minősítésű tételek (tehát az összes Áfa hatályán kívüli visszaváltási díj) összevont szerepeltetése egy sorban nem kifogásolható gyakorlat.
Mikor áfás mégis a visszaváltási díj?
A koncessziós rendszert üzemeltető társaságnak (MOHU) a saját eszközei, illetve a forgalmazók és a gyártók nyilvántartásai segítségével folyamatosan nyomon kell követnie a visszaváltási hajlandóság alakulását, ugyanis a jogalkotó az ő termékértékesítéseként kezeli a vissza nem váltott csomagolásokat.
A MOHU-nak a kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználható termékek (csomagolások) adott naptári évben az EPR rendelet alapján a kiterjesztett gyártói felelősségi díj megfizetése szempontjából forgalomba hozottnak minősülő összmennyiségének és az adott naptári évben visszaváltott összmennyiségének különbözete után keletkezik adófizetési kötelezettsége. Vagyis ha az adott évben több terméket váltottak vissza, mint amennyit forgalomba hoztak (ezt a MOHU feltehetően a kötelező nyilvántartások vizsgálatával tudja megállapítani), az adóalap nulla, negatív adóalap (ezáltal kapcsolódó Áfa visszaigénylési opció) pedig nincs.
Az adóalap már az adót is tartalmazza, ezért a fizetendő adót 21,26%-os adómértékkel kell megállapítani. A MOHU-t, mivel terméket beszerző személy a jelen esetben nem azonosítható, számlakibocsátási kötelezettség ezen termékértékesítése után nem terheli.
Reméljük, a fentiek segíthetnek az eligazodásban és a megfelelő adókezelés, illetve a kapcsolódó bizonylatolás kialakításában. Ha további segítségre lenne szüksége, keresse zöld adó szakértőinket!