A globális minimumadó (GloBE) az OECD nemzetközi adózási reformjának második pillére, amely a nemzetközi vállalatcsoportok esetében minimum szintet ír elő a jövedelemadóra vonatkozóan. Ennek kalkulációjánál fontos szerepet játszik az ún. halasztott adó, amelynek fogalma a magyar számvitelben a számviteli törvény módosításának 2023. december 31-i hatályba lépésével jelent meg.

A halasztott adó bevezetése Magyarországon

A halasztott adó lényege, hogy a jövőbeni társasági adóhatásokat figyelembe veszi a pénzügyi és számviteli kimutatásokban. Az IFRS előírásai szerint ennek kezelése kötelező a pénzügyi beszámolókban, míg a magyar számviteli törvény 2023-ig nem biztosítottak erre lehetőséget.

A 2023-as évtől azonban – a globális minimumadó bevezetésével összefüggésben – a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény módosításával a hazai számviteli előírások alapján kimutatható halasztott adókövetelés, illetve halasztott adókötelezettség, először a 2023-as év tekintetében, opcionálisan. Ennek különösen fontos szerepe van a minimumadó kalkulációjában, mivel a tényleges adómérték meghatározásakor a számlálóban nemcsak a tárgyévi lefedett adót, hanem a kapcsolódó halasztott adó is figyelembe veendő.

Mikor lehet fontos a halasztott adó?

A halasztott adó olyan, az adózás előtti eredményt csökkentő vagy növelő tételekből adódó átmeneti különbözeteket tükröz, amelyek a társasági adó alapját a következő üzleti években módosíthatják. Ezek a különbözetek a jövőben várhatóan realizálódnak az adóalapban. Ilyen például az értékcsökkenés, az elhatárolt veszteségek felhasználása vagy a céltartalékok képzése és feloldása.

A halasztott adópozíciók kimutatása a minimumadó meghatározása szempontjából azért lényeges, mert elkerülhetőek a tényleges adómérték számítás során a halasztottadó-elszámolás hiányában felmerülő esetleges időzítési torzulások (egyes években kiugróan alacsony, más években kiugróban magas tényleges adómérték).

Ezért azon vállalatoknál, amelyek a globális minimumadó szabályainak hatálya alá tartoznak, célszerű lehet a halasztott adópozíciók kimutatása mellett dönteni. Továbbá a multinacionális vállalatcsoportok tagjai számára különösen előnyös lehet az alkalmazása, mivel segíthet csökkenteni a különbségeket a hazai előírások szerinti pénzügyi beszámolók és a konszolidációhoz szükséges nemzetközi számviteli standardok szerinti adatok között, ezáltal mérsékelheti a globális minimumadóval kapcsolatos adminisztratív terheket is.

A halasztott adópozíciók kimutatása

Fontos, hogy a beszámolóban kizárólag azok a halasztott adópozíciók mutathatóak ki, amelyek várhatóan a következő üzleti években realizálódnak.

A mérlegben a halasztott adópozíciók nettósított összegét kell kimutatni előjeltől függően, a halasztott adókövetelést a befektetett eszközök, míg a halasztott adókötelezettséget a hosszú lejáratú kötelezettségek között. Az eredménykimutatásban pedig a tárgyévi állományváltozás összegét kell elszámolni, amely így módosítja az adófizetési kötelezettség sort (halasztott adókövetelés csökkenti, a kötelezettség növeli).

Az alkalmazás első üzleti évében a halasztott adókövetelés és adókötelezettség nyitó könyv szerinti értékét az eredménytartalékkal szemben lenne szükséges kimutatni. A halasztott adókövetelés mérleg szerinti értékében az eredménytartalék terhére lekötött tartalékot kell képezni, megakadályozva az osztalékként történő kiosztását.

Hogyan segíthet Önnek az Andersen Magyarország?

Az Andersen Magyarország szakértői csapata a globális minimumadóval kapcsolatos feladatok ellátásában az alábbi szolgáltatásokkal áll az érintett vállalkozások rendelkezésére:

• GloBE csoport feltérképezése magyar végső anyavállalattal rendelkező multinacionális vállalatcsoportoknak, GloBE hatásvizsgálat lefolytatása
• Helyi csoporttagok potenciális GloBE pozíciójának meghatározása
• Az egyes mentességek alkalmazhatóságának vizsgálata
• A joghatósági effektív adókulcs kiszámítása
• GloBE specifikus kérdésekben való tanácsadás

A globális minimumadóhoz kapcsolódó szolgáltatásaink részletei ezen az oldalon érhetők el.