A kapcsolt vállalkozások egymás közötti ügyleteik tekintetében transzferár-nyilvántartás készítésére kötelezettek, amennyiben az adóévi teljesítés értéke szokásos piaci áron meghaladja a nettó 100 millió forintot. A magyar szabályozás 2018. január 1-jével átvette az OECD Transzferár Irányelvek kétszintű dokumentációs kötelezettségre vonatkozó iránymutatását, így a transzferár nyilvántartás fődokumentumból és – ellenőrzött ügyletenként, illetve összevont ügyletként elkészített – helyi dokumentumból áll. A transzferár fődokumentum a nyilvántartás cégcsoport szintű része, amely a teljes csoportra vonatkozó információkat tartalmazza. A hiányzó vagy hiányosan elkészített nyilvántartás mulasztási bírság kiszabását vonhatja maga után.

A transzferár fődokumentum definíciója és célja

A magyar transzferár szabályozás által 2018. január 1-jével bevezetett kétszintű dokumentációs kötelezettség értelmében a transzferár nyilvántartás fődokumentumból és helyi dokumentumból áll. Utóbbit ellenőrzött ügyletenként vagy a szükséges feltételek teljesülése esetén összevonandó ügyletenként kell elkészíteni. A transzferár nyilvántartás-készítési kötelezettséggel, valamint a nyilvántartás formai és tartalmi elemeivel kapcsolatos szabályokat a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 32/2017. (X.18.) NGM rendelet („Transzferár rendelet”) tartalmazza.

A transzferár fődokumentum célja, hogy átfogó képet adjon a vállalatcsoport egészéről, annak szervezeti felépítéséről, működéséről, immateriális javairól, finanszírozási rendszeréről és pénzügyi helyzetéről. Ez a dokumentum teremti meg a keretet a helyi dokumentum értelmezéséhez, ezért tartalmának pontosnak, áttekinthetőnek és kellően részletesnek kell lenni. A fődokumentum a vállalatcsoport összes kapcsolt vállalkozására kiterjed, legyen az a világ bármely országában bejegyzett vállalkozás, ideértve az adóparadicsomokat is.

A transzferár fődokumentum tartalma

A transzferár fődokumentum tartalmaz minden olyan a cégcsoportra vonatkozó információt, amely transzferárazás szempontjából releváns. Elkészítése akkor szükséges, amennyiben van legalább egy olyan ügylet, amely tekintetében az adózót transzferár nyilvántartás-készítési kötelezettség terheli. A fődokumentumot a gyakorlatban a végső anyavállalat szokta elkészíteni, ez azonban nem mentesíti az adózót az alól, hogy azt elkészítse szükség esetén. A Transzferár rendelet értelmében, amennyiben a helyi dokumentum elkészült, azonban a transzferár fődokumentum a csoport végső anyavállalatára vonatkozó jogszabályok miatt nem áll rendelkezésre, akkor legkésőbb az adóév utolsó napjától számított 12 hónapon belül a nyilvántartás kizárólag helyi dokumentumból áll.

A fődokumentumnak legalább az alábbi elemekből kell állnia:

(1) A cégcsoport jogi és tulajdonosi struktúrája, valamint a szervezetek földrajzi elhelyezkedését szemléltető ábra.

(2) Az üzleti eredmény mozgatórugói, ideértve

• a csoport öt legnagyobb termékéhez és szolgáltatásához, továbbá a csoport forgalmának 5 százalékát meghaladó forgalmú termékéhez és szolgáltatásához tartozó ellátási lánc bemutatása árbevétel szerint (táblázat vagy grafikon formában);
• a csoport tagjai közötti, jelentős szolgáltatási megállapodásokról – kivéve a kutatás-fejlesztési szolgáltatásokat – szóló lista és a megállapodások rövid leírása (beleértve a jelentős szolgáltatásokat nyújtó fő helyszínek kapacitásainak leírását, valamint a transzferár képzési politikát a szolgáltatási költségek allokálására és a csoporton belül fizetendő szolgáltatási díjak meghatározására vonatkozóan);
• a csoport termékei és szolgáltatásai főbb földrajzi piacainak bemutatása;
• tömör funkcionális elemzést, amely bemutatja az egyes csoporton belüli szereplők értékteremtéshez való hozzájárulását, különösen az elvégzett kulcsfontosságú funkciókat, a jelentős viselt kockázatokat, a jelentős felhasznált eszközöket;
• az üzleti évben megvalósult jelentős üzleti átszervezésekhez, felvásárlásokhoz (akvizíciókhoz) és üzletágak értékesítéséhez kapcsolódó tranzakciók bemutatása;

(3) A cégcsoport immateriális javainak bemutatása:

• a csoport immateriális javak fejlesztését, tulajdonlását és hasznosítását érintő átfogó stratégiájának bemutatása (beleértve a fő kutatás-fejlesztési létesítmények és a kutatás-fejlesztési menedzsment földrajzi elhelyezkedését is);
• a jelentős immateriális javak vagy azok csoportjainak, továbbá azok jogi tulajdonosainak felsorolása;
• az immateriális javakra vonatkozó, kapcsolt vállalkozásokkal kötött megállapodások felsorolását, beleértve a költség-hozzájárulási megállapodásokat, legfontosabb kutatási szolgáltatási és licenc megállapodásokat;
• a csoport transzferár-megállapítási politikájának általános bemutatása a kutatás-fejlesztési és az immateriális jószágok vonatkozásában;
• a kapcsolt vállalkozások közötti, az érintett üzleti év során bekövetkezett bármely, immateriális jószágban fennálló jelentős érdekeltség átengedésének általános bemutatását (beleértve a kapcsolt vállalkozásokat, az országokat és az átengedésért kapott vagy nyújtott kompenzációt);

(4) A cégcsoporton belüli pénzügyi tevékenység tekintetében az alábbiak:

• a csoport finanszírozásának általános bemutatása (beleértve a nem kapcsolt hitelezőkkel kötött jelentős finanszírozási megállapodásokat);
• a csoport valamennyi olyan tagjának azonosító adata, amely a csoport részére központi finanszírozást nyújt;
• a kapcsolt vállalkozások közötti finanszírozási megállapodásokat illető általános transzferár-megállapítási politika bemutatása;

(5) A cégcsoport pénzügyi és adózási helyzete szempontjából az alábbiak

• a csoport üzleti évre vonatkozó éves konszolidált beszámolója (ennek hiányában egyéb pénzügyi beszámolási, szabályozási, belső menedzsment, adózási vagy egyéb célból készített beszámolója);
• a hatályos egyoldalú szokásos piaci ár-megállapítási megállapodások felsorolását és rövid bemutatása, továbbá más adózási megállapodások (ideérve többek között a feltételes adómegállapítási határozatokat), amelyek a jövedelem országok közötti elosztásával kapcsolatosak.

A Transzferár rendeletben foglaltakkal összhangban a nyilvántartást minden adóévre teljeskörűen el kell készíteni. Ennek során természetesen felhasználhatóak a megelőző adóév(ek) nyilvántartásai, ugyanakkor minden évre vonatkozóan szükséges a nyilvántartást elkészíteni.

A transzferár fődokumentum készítéséhez kapcsolódó szankciók

A transzferár nyilvántartás-készítési kötelezettség teljesítésre azért is szükséges az adózóknak kiemelt figyelemmel lenniük, mert ennek megszegése (hiányos vagy nem elkészített nyilvántartás) esetén nyilvántartásonként ötmillió forintig terjedő mulasztási bírság szabható ki. Ismételt jogsértés esetén nyilvántartásonként tízmillió forintig terjedő mulasztási bírsággal kell számolni.

Ennek kapcsán fontos megjegyezni, hogy 2023-tól módosult a nyilvántartás fogalma is. Korábban egy transzferár nyilvántartás volt, melyet egy transzferár fődokumentum és egy helyi dokumentum alkotott, így bírságot egyszer lehetett kiszabni. A módosítás után azonban a fődokumentum és az ügyletenként elkészítendő helyi dokumentumok külön-külön nyilvántartásnak számítanak, megsokszorozva a mulasztási bírság kockázatát.

Hogyan Önnek az Andersen Magyarország?

Az Andersen Magyarország szakértői széles körű tapasztalattal rendelkeznek a kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek szokásos piaci árának meghatározásában. Emellett átfogó támogatást nyújtanak transzferárazás tekintetében az alábbi szolgáltatásokkal.

Szolgáltatásaink a következőket tartalmazzák:

• Kapcsolt vállalkozások feltérképezése, segítségnyújtás a kapcsolt vállalkozások be- és kijelentése során
• Segítségnyújtás a transzferárazási politika vállalati szintű kialakításában
• Az adóhatóság által elfogadott és használt adatbázisok segítségével összehasonlító elemzés végzése, amellyel alátámasztható az alkalmazott transzferár
• Előzetes ármegállapítási megállapodás (APA) iránti kérelem elkészítése és benyújtása a Nemzetgazdasági Minisztérium részére. Képviselet a Nemzetgazdasági Minisztérium előtt és folyamatos kapcsolattartás
• A transzferár nyilvántartás teljes körű elkészítse
• A vállalatcsoport központi dokumentációjának felülvizsgálata, szükség esetén elkészítése
• Segítségnyújtás az országonkénti jelentés (CbCR) elkészítésében, teljesítésében
• Segítségnyújtás a társasági adóbevallás szokásos piaci árra vonatkozó adatszolgáltatási adatlapjának kitöltése során