A 2024. adóévtől – az adózó választása szerint – már nem csak adóalap-csökkentésre, hanem közvetlenül társasági adókedvezmény igénybevételére is jogosíthatnak a kutatás-fejlesztési költségek.
Az adókedvezmény mértéke az elszámolható költség 10%-a. Ráadásul, ha magasabb összegben merül fel K+F költség, mint amennyi a fizetendő adó, a 4. adóév végén a különbözet visszatérítés formájában igényelhető. Így a fel nem használt kedvezmény lényegében készpénz támogatássá alakul – a pályázatokhoz képest egyszerűbb feltételekkel.
A nemrégiben közzétett cikkünkben is bemutatott, a globális minimumadóról szóló törvényjavaslat társasági adót érintő módosító rendelkezései véglegessé váltak.
A módosító rendelkezések 2024-től egy új adókedvezményt vezetnek be, amely a kutatás-fejlesztési (K+F) tevékenység ösztönzését célozza. Az új K+F adókedvezmény globális minimumadó (GloBE) szempontból elismert visszatérítendő adókedvezménynek minősülhetne (amennyiben azt az OECD a későbbi vizsgálatai során is megerősíti), azonban néhány kisebb kivétellel elérhető lesz minden adózó számára.
A támogatás mértéke az elszámolható költségek 10%-a, amely a projekt indulásának (és a kapcsolódó elszámolható költségek felmerülésének) adóévében és az azt követő három adóévben vehető majd igénybe adókedvezmény formájában. Az adózó a fel nem használt adókedvezményre vonatkozóan készpénzben való megtérítésre lesz jogosult, amely a projekt első évét követő ötödik adóév folyamán utalható ki (fennálló feltételek teljesülése esetén).
Az új adókedvezményt a K+F adóalap-csökkentő tétel alternatívájaként lehet választani. A választás 5 adóévre szól. A K+F adókedvezmény és adóalap-kedvezmény együttesen tehát nem vehető igénybe a választással érintett 5 éves időszakban. Emellett nem vehető igénybe egyéb adókedvezmény (így például a fejlesztési adókedvezmény K+F jogcíme) sem ugyanazon elszámolható költségekre. A K+F adókedvezmény igénybevétele ugyanakkor nem zárja ki az állami támogatási pályázatokon való részvételt.
A két K+F adóösztönző főbb jellemzőit és különbségeit az alábbi táblázat foglalja össze.
| Megnevezés | K+F adóalap-csökkentő tétel | K+F adókedvezmény |
| Típusa | adóalap-csökkentés | adókedvezmény készpénz visszatérítési lehetőséggel |
| Milyen tevékenységre vehető igénybe? | alapkutatásnak, alkalmazott (ipari) kutatásnak vagy kísérleti fejlesztésnek minősülő kutatás-fejlesztési projektekre | |
| Elszámolható költségek | Elszámolható az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés összes közvetlen költsége a felmerülés adóévében, vagyha az adózó a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként mutatja ki, legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében. | A K+F közvetlen költségei közül az alábbiak lehetnek elszámolhatók: a kutató-fejlesztő által használt tárgyi eszköz K+F projekt idejére számított számviteli értékcsökkenése,a kutató-fejlesztőre vonatkozóan elszámolt személyi jellegű ráfordítás a kutató-fejlesztőnek a K+F projektben való foglalkoztatása mértékéig,a K+F tevékenységhez felhasznált szabadalom költsége, ráfordítása,működési és üzemeltetési költségek, ráfordítások, ,a kapcsolt vállalkozásnak nem minősülő személytől közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költség, ráfordítás az e szerinti költséget, ráfordítást nem tartalmazó elszámolható költség összegének 20 százaléka, amelyből a kapcsolt vállalkozásnak minősülő személytől közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költség, ráfordítás legfeljebb annak 10 százaléka lehet (bizonyos feltételek teljesülése esetén). |
| Kedvezmény mértéke | A megtakarítás a közvetlen K+F költségek akár 11,3%-a is lehet, mivelaz elszámolható költségektársasági, helyi iparűzési adó és innovációs járulék szempontból is érvényesíthetőek lehetnek. | Az elszámolható költségek 10%-a érvényesíthető a társasági adóban. A helyi iparűzési adó, illetve az innovációs járulék alapja ugyanakkor nem csökkenthető ezen költségekkel. |
| Kedvezmény érvényesíthetőségének időtartama | Nincs jogszabályi szinten definiált időkorlát: agyakorlatban a K+F projekt időtartama alatt (azaz, a K+F költséggel érintett adóévek alatt), önellenőrzéssel akár visszamenőlegesen is. | Kötött időtartamra szól: 4+1 éves időtartamra vonatkozik |
Az adózási kockázatok csökkentése érdekében álláspontunk szerint a K+F adókedvezmény igénybevételéhez is ajánlott ún. K+F minősítést beszerezni, amelyet 2023. szeptember 1-je óta az Szellemi Tulajdonok Nemzeti Hivatala (SZTNH) helyett a Nemzeti Kutatási, Fejlesztési és Innovációs Hivatal (NKFI Hivatal) állít ki. Erről ide kattintva olvashat többet.
Az adminisztrációs terheket illetően pedig számos bejelentési és adatszolgáltatási kötelezettség kapcsolódhat az új K+F adókedvezményhez, amelyekre érdemes lesz külön figyelmet fordítani az igénybevételi jogosultság érdekében.